Завершується карантин, що з ПДВ на ковідні товари? – застереження Асоціації AMOMD®

Відтак, для членів Асоціації, які є операторами ринку, зокрема, медичних виробів, дезінфекційних засобів та засобів індивідуального захисту постає питання податкових наслідків через завершення карантину.

Так, за даними моніторингу Асоціацією, тенденції до пролонгації карантину немає, а навпаки – вживаються заключні правові заходи до його завершення.

Далі у хронологічному порядку основні факти:

1. 5 травня, гендиректор Всесвітньої організації охорони здоровʼя Тедрос Аданом Гебреїсус оголосив про завершення надзвичайної ситуації щодо COVID-19. Про це заявили під час брифінгу;
2. 14 червня у ВР України зареєстровано Урядовий проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України, повʼязаних із завершенням карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, р.№ 9385;
3. 19 червня у ВР України зареєстровано Урядовий проект Закону про внесення змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення та Кримінального кодексу України у звʼязку із завершенням карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, р.№ 9403;
4. 20 червня у ВР України зареєстровано Урядовий проект Закону про внесення змін та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів України у звʼязку з завершенням карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, р.№ 9405;
5. 22 червня опубліковано порядок денний засідання Комітету Верховної Ради України з питань здоровʼя нації, медичної допомоги та медичного страхування на 27 червня 2023 року, серед питань якого є проект Закону внесення змін та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів України у звʼязку з завершенням карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (р. № 9405), поданий Кабінетом Міністрів України.

З нормативної точки зору слід зазначити, що правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс).

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

• ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
• постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Постанова Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 р. № 224 та його Перелік № 224 є ключовим нормативно-правовим актом, що встановлює преференції з ПДВ ковідної групи товарів.

Від листопада 2022 р. до цього акту не вносилось жодних оновлень та змін (29.11.2022 р. постановою № 1340 внесено крайні зміни).

Нагадаємо, що в перелік постанови № 224 у період жорстких відключень світла додавалися товари, необхідні для підтримки діяльності енергосистеми, тому вони, швидше за все, будуть викладені в окремий перелік. Разом з тим, на думку Асоціації, ймовірність того, що переліки із медичними виробами будуть скасовані або позбавлені юридичної сили через завершення карантину, — дуже висока.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

З питання класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС України рекомендує звертатися до Торгово-промислової палати України.

Таким чином, операції з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, які відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ поширюється на операції з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг, а не на окремих платників податків. Зважаючи на це, платники податків не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання такого режиму звільнення на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги з оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діятиме до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершиться дія карантину, що встановив Уряд з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) або до моменту виключення таких товарів з Переліку № 224.

Також слід зазначити, що постановою Кабінету Міністрів України від 19 травня 2023 року № 501 відновлено на період до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, дію Постанови № 1340 для субʼєктів господарювання, які до 1 квітня 2023 року повністю або частково здійснили попередню оплату згідно з укладеними договорами, за якими ввозяться товари, вказані у зазначеній постанові (за умови документального підтвердження від банку здійснення таким субʼєктом господарювання попередньої оплати).

Разом з тим, за 8 днів до завершення карантину Асоціація констатує, що регулятором поки не забезпечено умови для єдиного розуміння операторами ринку такої трансформації податкового законодавства і того, як і яку саме ставку ПДВ застосовувати з 01.07.2023.

Окремою складовою цього питання є знаходження в обігу медичних виробів, які були введені в обіг на території України без дотримання вимог профільних Технічних регламентів на підставі т.з. циркулярного листа МОЗ по відступам в маркуванні № 24-04/5396/2-22 від 25.02.2022, дія якого була скасована листом МОЗ від 09 серпня 2022 року у звʼязку із налагодженням процесів оцінки відповідності та можливістю проведення робіт, що забезпечать наявність необхідних виробів на ринку України із підтвердженими показниками безпечності та ефективності. Так, медичні вироби, активні медичні вироби, які імплантують та медичні вироби для діагностики in vitro, які були введенні в обіг у спосіб, зазначений у листі, дозволено надавати на ринку до закінчення строку їх придатності. Проте, питання ПДВ не зазначені, що також потребує окремого розʼяснення.

Подібна ситуація також стосується дезінфекційних засобів та засобів індивідуального захисту.

З метою уникнення податкового та митного колапсу з 01 липня 2023 року та унеможливлення порушення законодавства субʼєктами господарювання Асоціація AMOMD® закликає регуляторів та законотворців забезпечити своєчасне інформування операторів ринку та надання чітких розʼяснень щодо трансформації податкового законодавства через завершення карантину.