Заканчивается карантин, что с НДС на ковидные товары? – предостережения Ассоциации AMOMD®

Следовательно, для членов Ассоциации, являющихся операторами рынка, в частности, медицинских изделий, дезинфекционных средств и средств индивидуальной защиты, возникает вопрос налоговых последствий из-за завершения карантина.

По данным мониторинга Ассоциации тенденции к пролонгации карантина нет, а наоборот – принимаются заключительные правовые меры по его завершению.

Далее в хронологическом порядке основные факты:

1. 5 мая гендиректор Всемирной организации здравоохранения Тедрос Аданом Гебреисус объявил о завершении чрезвычайной ситуации по COVID-19. Об этом заявили в ходе брифинга;
2. 14 июня в ВР Украины зарегистрирован проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины, связанных с завершением карантина, установленного с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, № 9385;
3. 19 июня в ВР Украины зарегистрирован Правительственный проект Закона о внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях и Уголовный кодекс Украины в связи с завершением карантина, установленного с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 , р. № 9403;
4. 20 июня в ВР Украины зарегистрирован проект Закона о внесении изменений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Украины в связи с завершением карантина, установленного с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS- -2, р.№9405;
5. 22 июня опубликована повестка дня заседания Комитета Верховной Рады Украины по вопросам здоровья нации, медицинской помощи и медицинского страхования на 27 июня 2023 года, среди вопросов которой проект Закона внесения изменений и признания утратившими силу некоторых законодательных актов Украины в связи с завершением карантина, установленного с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 (№9405), поданный Кабинетом Министров Украины.

С нормативной точки зрения следует отметить, что правовые основы налогообложения налогом на добавленную стоимость установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс).

В соответствии с пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса (с учетом внесенных изменений) временно, на период, заканчивающийся последним календарным днем месяца, в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины, от налогообложения НДС освобождаются операции по:

• ввоз на таможенную территорию Украины товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен Кабинетом Министров Украины;
• поставки на таможенной территории Украины товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен Кабинетом Министров Украины.

В случае совершения операций, освобожденных в соответствии с пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, положения пункта 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса и положения статьи 199 раздела V Кодекса не применяются в отношении таких операций.

Список товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаются от уплаты ввозной пошлины, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 20 марта 2020 года № 224 с изменениями и дополнениями (далее – Перечень № 224).

Постановление Кабинета Министров Украины от 20.03.2020 г. № 224 и его Перечень № 224 является ключевым нормативно-правовым актом, устанавливающим преференции по НДС ковидной группы товаров.

С ноября 2022 г. в этот акт не вносилось никаких обновлений и изменений (29.11.2022 г. постановлением №1340 внесены последние изменения).

Напомним, что в перечень Постановления №224 в период жестких отключений света добавлялись товары, необходимые для поддержки деятельности энергосистемы, поэтому они, скорее всего, будут изложены в отдельный перечень. Вместе с тем, вероятность того, что перечни с медицинскими изделиями будут отменены или лишены юридической силы из-за завершения карантина, очень высока.

Режим освобождения от обложения НДС, установленный пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса для операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, применяется исключительно к тем товарам, названия которых указаны в Перечне № 224. Коды УКТ ВЭД приводятся в Перечне № 224 справочно.

По вопросу классификации товаров и установления соответствия товаров, указанных в обращении, названиям товаров, включенных в Перечень № 224, ГНС Украины рекомендует обращаться в Торгово-промышленную палату Украины.

Таким образом, операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в Перечень № 224, которые отвечают названиям и требованиям, установленным Перечнем № 224, согласно пункту 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса.

Если товары не включены в Перечень № 224 или не соответствуют названиям и требованиям, установленным Перечнем № 224, операции по поставке таких товаров облагаются НДС по общим правилам.

Режим освобождения от налогообложения НДС распространяется на операции по поставке тех или иных товаров или предоставлению тех или иных услуг, а не на отдельных налогоплательщиков. Ввиду этого, налогоплательщики не имеют права ни отказаться, ни остановить использование такого режима освобождения на один или несколько отчетных периодов, если действие льготы прямо не остановлено или не ограничено соответствующими нормами Кодекса.

Данное правило в полной мере применяется и к льготе по налогообложению, предусмотренной пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса.

Для операций по поставке товаров, включенных в Перечень № 224, режим освобождения от налогообложения НДС, определенный пунктом 71 подраздела 2 раздела XX Кодекса, будет действовать до окончания последнего календарного дня месяца, в котором завершится действие карантина, установленного Правительством с целью предотвращения распространения на территории. Украины коронавирусной болезни (COVID-19) или до момента исключения таких товаров из Перечня №224.

Также следует отметить, что постановлением Кабинета Министров Украины от 19 мая 2023 г. № 501 возобновлено на период до последнего дня месяца, в котором завершается действие карантина, установленного с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, действие Постановления № 1340 для субъектов хозяйствования, которые к 1 апреля 2023 года полностью или частично произвели предварительную оплату согласно заключенным договорам, по которым ввозятся товары, указанные в обозначенном постановлении (при условии документального подтверждения от банка осуществления таким предприятием предварительной оплаты ).

Вместе с тем, за 8 дней до завершения карантина Ассоциация констатирует, что регулятором пока не обеспечены условия для единого понимания операторами рынка такой трансформации налогового законодательства и того, как и какую ставку НДС применять с 01.07.2023.

Отдельной составляющей этого вопроса является нахождение в обращении медицинских изделий, введенных в обращение на территории Украины без соблюдения требований профильных Технических регламентов на основании т.н. циркулярного письма Минздрава по отступлениям в маркировке № 24-04/5396/2-22 от 25.02.2022, действие которого было отменено письмом Минздрава от 09 августа 2022 года в связи с налаживанием процессов оценки соответствия и возможностью проведения работ, которые обеспечат наличие на рынке Украины с подтвержденными показателями безопасности и эффективности. Так, медицинские изделия, имплантируемые медицинские изделия и медицинские изделия для диагностики in vitro, которые были введены в обращение способом, указанным в письме, разрешено предоставлять на рынке до истечения срока их годности. Однако вопросы НДС не указаны, что также требует отдельного разъяснения.

Подобная ситуация касается и дезинфекционных средств и средств индивидуальной защиты.

Во избежание налогового и таможенного коллапса с 01 июля 2023 года и предотвращения нарушения законодательства субъектами хозяйствования Ассоциация AMOMD® призывает регуляторов и законотворцев обеспечить своевременное информирование операторов рынка и предоставление четких разъяснений относительно трансформации налогового законодательства из-за завершения карантина.